Отложенный налог на прибыль что это?

Содержание

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать? — Гос Сбор Инфо

Отложенный налог на прибыль что это?

На ведение любой хозяйственной или другой деятельности любой компании влияют различные факторы рынка, и тем более это отражается на сроках и объемах совершаемых сделок.

Поэтому временные рамки начала и завершения торгово-финансовых операций не совпадают с установленными налоговыми периодами. Это приводит к разбалансированности в определении величины налога в бухгалтерском и отчасти в налоговом учете.

Для того чтобы нивелировать эти расхождения применяют отложенный налог на полученную прибыль.

Понятие такого налога

Обо всей своей повседневной хозяйственно-экономической деятельности каждая компания должна отчитываться в государственных фискальных органах. Для упрощения приняты отчетные периоды, в пределах которых ведется учет. Это в главную очередь:

  • Финансовая отчетность.
  • Налоговый учет.

Но в каждом из этих отчетов применяются разные критерии оценки обязательств и активов. Например:

  • Компания заключила договор на предоставление услуг, выполнила его, после чего отразила выручку в одном временном налоговом периоде.
  • А оплата по договору была произведена в следующем.
  • Так как срок выплат налога на полученную прибыль наступает только после прохода денег через кассу, то сумма, начисленная в одном временном периоде, будет произведена в следующем.
  • Это и есть отложенный налог.

Про отложенные налоги расскажет видео ниже:

Функции

Главной функцией отложенных налоговых платежей является устранение «вилки», между взятыми плательщиками обязательствами в данном периоде и возможностью их полного выполнения лишь в следующем. Иными словами он дает возможность выплаты налога на прибыль исключительно при получении оной, а не авансом. Подобная ситуация может образоваться когда:

  • Если есть разница в подходе к амортизации основных средств.
  • При учете возврата процентов по кредиту (разные подходы в финансовой и требуемой налоговой отчетности).
  • При разнице в методах учета получаемых доходов. При кассовом методе сроки отражения поступлений в бухгалтерских документах опережают сроки оплаты налога.
  • Есть разница в определении себестоимости продукции.

Про активы по отложенному налогу на прибыль и что это за сумма, расскажем ниже.

Особенности

Из-за некоторых отличий налоговой и бухгалтерской нормативной базы понятие прибыль в этих двух ветвях учета различается. Для их синхронизации введено понятие отложенного налога на прибыль компании, в которое входят:

  • ОНО или отложенные на будущее обязательства по налогам – та часть насчитанного и отложенного налога, которая откладывается на следующий период и увеличивает сумму будущих платежей.
  • ОНА или отложенные на будущее налоговые активы, которые снижают сумму налога в следующем периоде, так как были оплачены сейчас, то есть до их отображения в бухгалтерском отчете.

Применение ОНА и ОНО приводит к разницам в отчетности, которые бывают:

  • Временные. Это разницы, принятые в бухгалтерском отчете, но не учтенные при расчете налога в данном периоде или наоборот. Но с учетом того, что они безусловно будут учтены в следующем квартале, и ситуация выровняется.
  • Постоянные. Они возникают, когда доходы или расходы, показанные в бухгалтерском отчете, не попадают под налогообложение и в этом, и в будущем периоде. Такое может быть, когда фактические расходы не совпадают с нормативными или понесены убытки.

Они тоже могут быть обязательствами или, возможно активами. И тогда:

  • ПНО – увеличивает данный налог на прибыль.
  • ПНА – уменьшает.

Нормативное регулирование вопроса

Действующая модель расчета отложенного налога на полученную прибыль регламентируется рекомендациями по бухгалтерскому учету в организациях ПБУ 18/02. В этом положении даны указания по методике расчета, которая на данный момент основана на методе принятия обязательств по отчету о прибылях по ставке будущих налоговых платежей или вычетов.

Проводки и учет отложенного налога на прибыль, а также стандарт МСФО даны ниж.

Учет и проводки

Отложенный налог отображается:

  • В заполняемом бухгалтерском балансе (форма 1).
  • В финансовом отчете о полученных прибылях и убытках (форма 2).

И для его учета используют счета:

  • 99-ый – для записи условного расхода при получении налога на прибыль.
  • 68-ой – для расчета по налогу.
  • 77-ой – для отложенных налоговых обязательств.
  • 09-ый – для отложенных на будущее налоговых активов.

При этом проводки выглядят так:

  • Проводка постоянного для фирмы налогового обязательства (ПНО положительное): Дт99/Кт68.
  • Проводка постоянного для фирмы налогового обязательства (ПНО отрицательное): Дт68/Кт99.
  • Начисление отложенного компанией налогового актива (ОНА): Дт09/Кт68.
  • Противоположное действие по ОНА: Дт68/Кт09.
  • Уменьшение налоговых обязательств (ОНО): Дт77/Кт68.
  • Возникновение ОНО отражается в проводке так: Дт68/Кт77.

Основные правила

При расчетах отложенного на будущее налога применяется два метода:

  • Метод обязательств по представленному отчету (зафиксированный в действующем у нас в стране ПБУ).
  • Метод обязательств по балансу (или стандарт МСФО IAS 12).

При определении величины у отложенного налога на прибыль рекомендуется следующий алгоритм:

  • Констатация налоговой базы по каждому типу актива или обязательства.
  • Определение по ним временной или постоянной разницы.
  • Расчет величины налога.
  • Отображение налога в отчетности.

Формулы и примеры

  • Отложенный компанией налоговый актив (ОНА) = (ВВР или вычитаемая временная разница + сумма налога) × ставку налога (действующую).
  • Отложенное компанией налоговое обязательство (ОНО) = не вычитаемая временная разница (ВНР) × ставку налога (действующую).
  • Размер отложенного налога = отложенное фирмой налоговое обязательство или актив (ОНО или ОНА) на конец периода – отложенное налоговое обязательство или актив (ОНО или ОНА) на начало периода.

Пример расчета налога при ПНО (ПНА):

При стоимости основных средств в 100000 рублей при сроке службы пять лет сумма амортизации составит:

  • В бухгалтерском учете – 3334 рублей.
  • В налоговой отчетности – 20000 рублей.

В этом случае ОНА составляет 3334 × 0,24 (24%) = 800 рублей.

Проводки по отложенным налоговым активам описаны в этом видео:

Источник:

Как объяснить простыми словами что такое отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы фактически представляют собой специфический вид дебиторской и кредиторской задолженности.

Само наличие их в организации ничего не говорит об ее финансовой устойчивости или платёжеспособности (это указывает лишь на некоторые особенности осуществления бухгалтерского и налогового учета), однако данный показатель все же оказывает влияние на эффективность распределения средств.

Что такое ОНА и ОНО

Если говорить простыми словами, то, когда компания переплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить меньше, мы получаем ОНА – отложенный налоговый актив. Если же фирма недоплатила по налогу на прибыль и в следующем отчетном периоде будет платить больше, то мы имеем дело с ОНО – отложенным налоговым обязательством.

ОНА отображаются на 09 счете, ОНО – на 77 счете, с этими же счетами делаются соответствующие проводки. Для отражения в отчетности существует строка в балансе 1180 «Отложенные налоговые активы», либо 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» для упрощенной формы отчетности. Для ОНО есть строка 1420.

Причиной образования обычно выступают особенности расчёта налоговой базы и осуществления бухгалтерского учета.

Классический пример – различные методы исчисления амортизации, из-за чего получается, что начислена одна сумма налога, а уплачена другая.

Для расчета по МСФО применяется балансовый метод, то есть сравнение стоимости активов с базами налогообложения по этим самым активам, в результате чего и выявляется разница.

Например, если возникновение переплаты или недоплаты по налогу связано с особенностями начисления амортизации, то, как только объект будет полностью изношен, исчезнет и разница, приводящая к возникновению ОНА и ОНО. Постоянные налоговые обязательства и активы возникают иначе – например, когда те или иные расходы учитываются исключительно для целей бухгалтерского учета.

Следовательно, они носят условно постоянный характер – обстоятельства могут измениться, если поменяется принципы ведения бухучета или специфика деятельности фирмы. Однако в ближайшей перспективе данная ситуация носит постоянный характер.

Значение ОНА и ОНО в анализе

Как говорилось ранее, само по себе наличие таких разниц не говорит о компании ничего хорошего или плохого, только характеризует особенности ведения учета. Тем не менее, с позиции бухучета такие разницы несомненно связаны с эффективностью распределения денежных средств в компании.

Читайте также  Налог на прибыль прямые расходы что включают?

ОНА – это специфический вид дебиторской задолженности, если можно так сказать. Государство в лице ФНС фактически должно данной компании, но возвращать этот долг не собирается – просто сумма налога в будущем периоде уменьшится.

Само собой, за этот вид задолженности не начисляются никакие проценты.

Поэтому формирование излишнего объема ОНА – это отвлечение средств организации и уменьшение ее прибыли, которое в свою очередь не приносит никакого дохода как вложение, и получается, что компания при убытке.

ОНО в свою очередь представляет собой специфический вид кредиторской задолженности. Фирма фактически должна уплатить эти деньги, но пока что держит их на балансе как пассив, обязательство. По этому обязательству она не выплачивает процентов, но как бы привлекает средства, которые ей не принадлежат, но которыми она пользуется.

Поэтому наличие ОНО в разумных размерах выгодно для компании.

Источник:

Отложенный налог на прибыль

В интернете на форумах экономической и юридической тематики часто поднимается вопрос, что такое отложенный налог на прибыль. Это понятие оказывается очень сложным, так как вносит двойственность в финансовый баланс организации. Предназначено оно для урегулирования расхождений в финансовых показателях работы компании, поэтому знать его сущность необходимо.

При подготовке отчета по выплате налогов приходится учитывать различие данных налога на прибыль в бухгалтерском балансе и в налоговой декларации. Здесь и понадобится отложенный налог на прибыль.

В чем смысл этого параметра, и как верно его рассчитать? Налог на прибыль вычисляют, учитывая сведения за прошедшие временные интервалы. Он включает отложенные налоговые активы или обязательства.

Они влияют на дальнейший налог в сторону его увеличения или уменьшения.

Увеличение и уменьшение бюджета предприятия вносятся в отчет бухгалтера и отчет о налогах в разные расчетные интервалы. Эта временная разница (ВР) умножается на ставку налога, и получаются цифры, перенесенные в дальнейший отчет. Они будут влиять на рост или сокращение налога в грядущие отчетные интервалы.

Разновидности

Временные разницы бывают двух типов.

  1. Вычитаемые: в отчете по налогам сначала учитывается прирост, а траты потом. Умножаем вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль и получаем отложенные налоговые активы (ОНА). ОНА снижают налог на прибыль в дальнейшие отчетные интервалы. Пример подобного явления: прирост финансов, появившийся из-за различия курсов при расчетах в условных единицах.
  2. Налогооблагаемые: в отчете бухгалтера увеличение баланса учитывается в текущем интервале, а в сводке о налогах – в дальнейших. Умножаем налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, получаем отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО вызывают рост налога на прибыль в дальнейшие отчетные интервалы.

К примеру, в сведениях о налогах брокерские услуги указаны как прямые траты, а в учете бухгалтера они выводятся вместе с реализованной продукцией.

Расчет отложенного налога можно произвести несколькими путями:

  • Способ отсрочки: накапливаются налоговые разницы прибыли и убытков. Отложенный налог считается по ставке налога на прибыль, существующей в настоящий интервал.
  • Способ обязательств: отложенный налог вычисляется по ставке ожидающихся в дальнейшем трат и прироста.
  • Способ обязательств по балансу (балансовый метод): сопоставление анализа сведений об активах и обязательствах в сводках бухгалтера и о налогах.

Как видно, понятие отложенного налога на прибыль не является таким уж сложным. Наоборот, для многих бухгалтеров оно давно стало привычным и удобным. Однако при вычислении налога на прибыль для сокращения налогооблагаемых средств применять отложенный налог нужно рационально.

Источник: https://pravospb812.ru/drugoe/chto-takoe-otlozhennyj-nalog-na-pribyl-i-kak-ego-uchityvat.html

Отложенный налоговый актив в балансе. Примеры, проводки

Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.

Что собой представляет отложенный налоговый актив?

Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.

То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:

  • Оценке активов и обязательств предприятия.
  • Определении размера доходов и убытков.

Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:

  • Наличие налоговой разницы временного характера.
  • Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.

Важно правильно их высчитать.

Зачем требуются отложенные налоговые активы?

Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.

Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:

  • использование разных методик подсчета амортизации;
  • внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;
  • наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
  • появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
  • применение предприятием кассового метода расчета.

Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:

  • Сбор бухгалтерских данных.
  • Сбор данных для проведения анализа.
  • Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.

Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.

Как учитываются отложенные активы?

Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.
Корреспонденцией по кредиту могут являться следующие счета:

  • счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам». В данной строчке отражается наличие факта исчезновения налогового актива. Сумма должна совпадать со снижением условных начислений аналогичного периода. Исчезнуть налоговый актив может вследствие проведения уплаты. Активы могут не только исчезнуть, но и уменьшиться;
  • счёт 99 «Прибыли и убытки». Списание с основного счета 09 происходит только при выбытии актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету является счет 68 «Расчеты по налогам». В данной строке отражается отложенный актив. Он будет увеличивать сумму условных доходов или убытков на отчетный период.

ВАЖНО! Налоговые активы способствуют снижению налоговых отчислений. Связано это с переплатой налога на прибыль за отчетное время. Активы также могут быть основанием для получения компенсационных выплат за переплату.

Примеры расчетов

ПРИМЕР 1. На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом. Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет. Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей. Налоговая ставка равна 20%.

Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации. Равна она 100 000 рублей (из 150 000 рублей вычитается 50 000 рублей). Возникшая разница обладает признаками временной. Суммы в отчетности сравниваются в процессе амортизации. Возникшая разница является причиной появления налогового актива. Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.

Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%).

ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей. Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%). Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей. Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей.

Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации. Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными.

Как отразить изменения отложенного налогового актива

Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).

При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.

Увеличение

Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:

  • ДТ 09 «ОНА»;
  • КТ 68 «Расчеты по налогу».
Читайте также  Как собрать налог на прибыль по счетам?

Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.

Погашение

Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:

  • ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
  • КТ 09 «ОНА».

Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/otlozhennyj-nalogovyj-aktiv/

Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета

Журнал «Расчет»

В настоящей статье мы продолжим тему возникающих налоговых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, определенных ПБУ 18/02, на этот раз на примерах из хозяйственной деятельности организаций будет рассмотрено возникновение временных налоговых разниц.

Что же представляют собой временные налоговые разницы? Ответ на этот вопрос дает нам ПБУ 18/02.

Временные налоговые разницы возникают, если:

1. доходы (расходы) учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом;

2. результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая влияет на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

  • налогооблагаемые временные разницы;
  • вычитаемые временные разницы.

Налогооблагаемая временная разница возникает, когда:

  • из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НПБП), что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).

Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем, за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА рассчитывается по формуле:

ОНА = Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).

Отражение ОНО (ОНА) в бухгалтерском учете

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые активы (ОНА) учитываются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль».

Проводки будут такие:

Проводка Операция
Дт68 — Кт77 ОНО Отражено ОНО
Дт09 ОНА — Кт68 Отражено ОНА

В будущих отчетных периодах доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете начнут постепенно сближаться, а отложенные активы и обязательства будут погашаться обратными проводками.

Примеры возникновения временных налоговых разниц

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате, например:

  • Применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль: сумма начисленных расходов в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом учете;
  • Применение в налоговом учете амортизационной премии;
  • Признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;
  • Применение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Пример 1. Применение разных способов амортизации: В январе 2019 года организация приняло к учету основное средствои введено в эксплуатацию стоимостью 600 000 рублей (в т.ч. НДС 20% — 100 000 руб.).

В бухгалтерском учете определен способ начисления амортизации: линейный, в налоговом учете: нелинейный. Срок полезного использования ОС – пять лет.

В целях налогообложения прибыли ОС отнесено организацией к четвертой амортизационной группе, для которой месячная норма амортизации нелинейным способом равна 4,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Амортизация начинает начислять в БУ и НУ с февраля 2019 года.

  Условия      Бухгалтерский учет       Налоговый учет
Первоначальная стоимость без НДС 500 000 500 000
Норма амортизации 0,0166( 1/60 мес) 0,048 ( 4,8/100)
Сумма начисленной амортизации 8333,33 (500 000* 0,0166) 24 000 (500 000* 0,048)

Налогооблагаемая временная разница составит 15 666,67 (24 000 – 8 333,33) рублей.

Из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (Прибыль по НУПрибыли по БУ), поэтому у организации возникает отложенный налоговый актив в сумме 46 000 (230 000 * 20%) рублей.

                     Бухгалтерские проводки       Сумма, руб.                        Описание операции          
                         Дт                   Кр
09 субсчет «Отложенный налоговый актив» 68 Субсчет «Налог на прибыль» 46 000 Отражена сумма ОНА (230 000 руб. *20%)  

Изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

В настоящей статье хочется также обратить внимание читателей на важные изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», внесенные Приказом Минфина РФ от 20.11.2018 года № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Наибольшие изменения коснулись случаев возникновения временных разниц (п 11, п. 12 ПБУ 18/02). Случаи возникновения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц объединены в одном пункте 11 ПБУ 18/02, отражающем общие случаи возникновения для всех временных разниц, как вычитаемых, так и налогооблагаемых.

В связи с внесенными изменениями временные разницы могут образовываться в результате применения разных правил признания в бухгалтерском и налоговом учете при:

  • оценке первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов;
  • формировании себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг;
  • формировании доходов и расходов, связанных с продажей основных средств;
  • создании резервов по сомнительным долгам и иных резервов;
  • переоценке активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
  • обесценении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других вложений;
  • отражении процентов, подлежащих уплате по кредитам и займам;
  • признании оценочных обязательств в бухгалтерском учете;
  • наличии убытка, перенесенного на будущее, не использованном для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
  • прочих аналогичных различиях.

Как видим, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений, теперь будут пониматься не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.

В связи с чем, организациям надо будет определять временную разницу на отчетную дату как разность между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой при налогообложении.

Кроме того, изменен состав сведений, которые необходимо отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нужно будет раскрывать информацию:

  • об отложенном налоге на прибыль;
  • о величинах, объясняющих взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу и показателем прибыли (убытка) до налогообложения;
  • иную информацию, которая необходима пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Однако начать применять изменения можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «Расчет»

Марина Волохова, Руководитель проектов Налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», 05.04.2019

Источник: https://www.delprof.ru/press-center/articles/4642/

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫКак применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» 12 января 2018 Елена Маврицкая Ведущий эксперт, главбух с 10-летним стажем

Данная статья представляет собой инструкцию для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с учетом налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, а также постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Материал составлен в соответствии с редакцией ПБУ 18/02, которая будет актуальна до конца 2019 года.

Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий).

Исключение предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства (о том, кто относится к субъектам малого предпринимательства см. в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций»).

Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), либо отказаться от него. Каким бы ни был выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.

Цель применения

Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами. Для НУ нормативом является Налоговый кодекс, а для БУ — различные положения по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским.

Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику). Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся.

Читайте также  Лизинг и налог на прибыль у лизингополучателя

В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая. Тогда следует сделать специальные проводки, и с их помощью «подогнать» прибыль из отчета о финансовых результатах под прибыль из декларации. Иными словами, при помощи специальных проводок нужно показать связь между «налоговой» и «бухгалтерской» прибылью. О том, как создать такие проводки, говорится в ПБУ 18/02.

Разницы между данными НУ и БУ

Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

Временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Пример 1

Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования пять лет.

В учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.

По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.
На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.

Пример 2

Организация по-разному отражает отпускные в бухгалтерском и налоговом учете.

В БУ компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В НУ отпускные списываются в затраты того месяца, на который приходится отпуск.

Таким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.

После того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.

На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.

Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

Пример 3

Компания потратила на рекламу 200 000 руб. В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме. Для целей налогообложения расходы списаны в пределах 1 % выручки от реализации, что составило 50 000 руб. В итоге образовалась разница, равная 150 000 руб.(200 00 руб. – 50 000 руб.).

Ни в текущем, ни в последующих периодах часть рекламных затрат в размере 150 000 руб. не будет признана в НУ. На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница является постоянной.

Какие проводки создать в случае временной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 — отражен отложенный налоговый актив (ОНА).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Какие проводки создать в случае постоянной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА).

Как разницы влияют на налог на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку (она равна 20%), называется условным расходом по налогу на прибыль. Соответственно, убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68, условный доход по налогу на прибыль — по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль. Никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо.

Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.

Пример 4

По итогам периода «бухгалтерская» прибыль составила 1 000 000 руб., и условный расход по налогу на прибыль — 200 000 руб.(1 000 000 руб. х 20%).
«Налоговая» прибыль за этот же период составила 700 000 руб., и текущий налог на прибыль — 140 000 руб.(700 000 руб. х 20%).

В течение периода образовалась постоянная отрицательная разница в размере 400 000 руб., и вычитаемая временная разница в размере 100 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  — 200 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  КРЕДИТ 99

 — 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

 — 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В итоге по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в сумме 140 000 руб.(200 000 руб. – 80 000 руб. + 20 000 руб.), что соответствует величине текущего налога на прибыль.

Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы

Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства. Для этого нужно делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 09 — погашен отложенный налоговый актив (ОНА);
ДЕБЕТ 77  КРЕДИТ 68 — погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.

В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие:

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 09 — списан остаток непогашенного ОНА;
ДЕБЕТ 77  КРЕДИТ 91 — списан остаток непогашенного ОНО.

Как отразить отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерской отчетности

В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых активов и обязательств, то они в балансе не отражаются.

В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка. В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности, недоимку — в составе краткосрочных обязательств. Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения:  — условный расход (доход) по налогу на прибыль;  — постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;  — постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;  — суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;  — суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.

Возможные причины возникновения постоянных и временных разниц, приведенные в ПБУ 18/02

 – в БУ расходы учтены в полной сумме, а в НУ в пределах лимита;  – в НУ не учтены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;  – убытки прошлых периодов, которые уже нельзя учесть в НУ ни в текущем, ни в последующих периодах
Вычитаемые временные разницы  – способ признания коммерческих и управленческих расходов, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – убытки прошлых периодов, не использованные для уменьшения налога на прибыль в текущем периоде, но которые будут учтены в НУ в последующих периодах;  – при продаже основных средств способ определения остаточной стоимости, принятый в НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) у компаний, применяющих кассовый метод
Налогооблагаемые временные разницы  – способ амортизации, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – выручка от продажи, а также процентные доходы для целей НУ признаются кассовым методом, а для целей БУ — по начислению;  – способ признания процентов по кредитам и займам, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ

Обсудить на форуме (12)В закладкиРаспечатать 344 298Обсудить на форуме (12)В закладкиРаспечатать 344 298

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2013/5/7352